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非税收入与税收的不同

发布时间: 2021-01-02

  非税收入和税收同为政府财政收入的主要组成部分,但二者在内容要素、职能作用、性质目的、预算管理和征管模式等方面具有较大的差异性。

  税收是国家为了向社会提供公共产品、满足社会共同需要,按照法律的规定,强制、无偿取得财政收入的一种规范形式。目前一共有18个税种,虽然具体征收要素不同,但基本属性类似。

  非税收入是指除税收以外,由各级国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织依法利用国家权力、政府信誉和国有资源(资产)所有者权益等取得的各项收入。非税收入与税收相比,存在种类多、项目多的特点,具体征收要素差异较大。按照《政府非税收入管理办法》的规定,政府非税收入分为12种,具体包括行政事业性收费、政府性基金、罚没收入、国有资源(资产)有偿使用收入、国有资本收益、彩票公益金、特许经营收入、中央银行收入、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入、政府收入的利息收入、其他非税收入等。根据其性质和征收目的、依据,归为“费、类税、租、利、罚、捐”六大类。

  非税收入和税收相比,在作用、特点、核算和征管等方面差异显著:

  1. 职能作用不同。

  税收主要功能是筹集财政收入,其次还有调节经济运行和收入分配、监督管理经济社会活动等职能,一般坚持税收中性原则,尽量减少对市场经济的干预。而非税收入除了组织财政收入之外,还承担了更多的职能作用。一是减少拥挤和补偿成本。对准公共产品由受益者付费,既能够弥补服务成本,在一定程度上减少对公共产品的过度消费,减少拥堵点,还可以充分体现“谁受益谁负担、多收益多负担”的原则,有益于准公共产品提供与分配的经济效率和社会福利最大化。二是减少负外部效应。当税收无法有效解决负外部效应时,便可依据政府强制性行政权力,采用收费或罚没的方式,促使缴费人自觉减少负外部效应。三是国有资产保值增值。国家凭借国有资产所有者的身份,对其进行管理和经营,使其保值增值,并从中获取收益。

  2. 性质目的不同。

  与税收的“强制性、无偿性、固定性”有所不同,非税收入呈现多种特点:有的具有“自愿性、有偿性、一次性”,比如各种考试收费、检验检测收费等,缴费人自愿缴纳,大多是一次性缴费,随事而收。有的具有“强制性、无偿性、固定性”,比如企业缴纳的教育费附加、地方教育附加和残疾人就业保障金等,需要按月缴纳,具有一定的强制性,且缴费人和受益人不直接关联。有的具有“强制性、无偿性、一次性”,比如各种罚没收入,没有固定的收缴对象。

  3. 预算管理不同。

  一是预算类别不同。根据预算法,政府的全部收入和支出都应当纳入预算。税收只在一般公共预算中核算,非税收入分布在一般公共预算、政府性基金预算和国有资本经营预算3个预算中。二是收入分成方式不同。税收一般分税种按比例确定中央与地方的收入分成。非税收入的分成方式呈现多样化:一是按比例分成方式,比如水资源费10%归中央,90%归地方;二是按地区分,比如国家重大水利工程建设基金,北京等14个省市属于中央收入,山西等16个省属于地方收入;三是按照缴费对象分,比如国有资本收益,中央企业缴纳的属于中央收入,地方企业缴纳的属于地方收入。

  4. 征管模式不同。

  税收的征收管理模式基本一致,分为登记、申报、征收、检查、处罚和保全强制等征管环节。非税收入征收模式却差异比较大:一是自愿与强制并存。有的是缴费人自愿缴纳,比如捐赠收入等;有的是强制缴纳,比如残疾人就业保障金。二是征收部门多样化。税收的征管集中于税务机关和海关部门,非税收入的执收部门比较多,大多数政府机关都涉及。三是管理方式不同。税务机关大多使用征收管理模式。非税收入大多为收缴或执收,采取事前核对的方式,核对无误后再开具缴款书征收入库,一般无需事后风险管理。四是票据管理方式不同。目前税收使用税收票证,非税收入一般使用非税收入票据。为了方便缴费人,税务机关征收的非税收入一般使用税收票证。

  (作者单位:国家税务总局济南市税务局)

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